Slovní spojení „do dovršení věku 26 let“ znamená, že se jedná o časový úsek, který končí uplynutím dne předcházejícího dni dovršení věku 26 let.
Rodič uplatnil za měsíc březen 2021 daňové zvýhodnění na vyživované dítě narozené 1. března ve výši 1/12. Obdobně vyživované dítě si za tento měsíc uplatnilo slevu na studenta. Správce daně oba nároky neuznal s odůvodněním, že prvního dne kalendářního měsíce března 2021 vyživované dítě dovršilo věku 26 let. Dle krajského soudu věková podmínka pro uplatnění daňového zvýhodnění je splněna, i pokud daná osoba dovrší věku 26 let prvního dne v měsíci. Slovní spojení obsažené v § 35ba odst. 1 písm. f) ZDP „do dovršení věku 26 let“ krajský soud vyložil tak, že zahrnuje i onen den dovršení daného věku.
NSS nepovažoval závěr krajského soudu za správný. Právní úprava poskytuje daňové zvýhodnění pouze do dovršení věku 26 let. Toto slovního spojení je třeba vykládat tak, že představuje časové ohraničení pro poskytování daňových výhod na daních z příjmů. Toto časové ohraničení je vztaženo k dovršení určitého věku. „Do dovršení věku 26 let“ tak znamená, že se jedná o časový úsek, který končí uplynutím dne předcházejícího dni dovršení daného věku, přičemž den dovršení tohoto věku (ani jeho jakákoliv část) již do toho časového ohraničení nespadá. Pokud tedy na počátku měsíce (v jeho první den) osoba, k níž je vztažena daná daňová výhoda (nezaopatřené zletilé dítě, resp. student), dovršila stanoveného věku (zde 26 let), pak v tento den již není dán předpoklad, aby na počátku měsíce byly splněny podmínky, za kterých se daňové výhody poskytují. Tento první den v měsíci totiž není dnem do dovršení věku 26 let, nýbrž dnem dovršení tohoto věku.
Doplňující informace:
Sbírka rozhodnutí: NE
Rozšířený senát: NE
Zákonná úprava: 35c odst. 6 písm. b) bod 1 a odst. 10, § 35ba odst. 1 písm. f) a odst. 3 zák. č. 586/1992., Sb., o daních z příjmů